Зарисовки на тему налогооблажения

Тут я знакомому бизнесмену из Питера буквально за бутылку водки написал про систему налогооблажения в Норвегии. Он тут хочет бизнес начать и ему нужно расчитать рентабельность проекта. Поскольку писанины получилось много, я решил опубликовать статейку здесь - может пригодится хорошим людям, может не зря старался. Буду очень признателен за конструктивные комменты.Налоги с коммерческой деятельности независимо от формы организации:

НДС:
При импорте НДС уплачивается при поставке товара вместе с таможенными сборами. На большинство видов товаров и услуг: 24%, но на продукты питания с 2002 г утановлена особая ставка 12%. (типа политики дешевле еду хотели сделать, цены остались те же, РЕМА и РИМИ стали богаче).
При реализации: (стоимость товара без НДС+ свой аванс)*1,12 = цена с учетом НДС.
При импорте: (контрактная стоимость+таможенные сборы)*1,12 = закупка с учетом НДС.

Сроки уплаты НДС:

срок за период оплачивается до
1 янв- февр 10. апр 2002
2 март-апр 10. июня 2002
3 май-июнь 12. авг 2002
4 июль-авг 10. окт 2002
5 сент-окт 10. дек 2002
6 ноябрь-декабрь 10. февр 2003

Пример 1:
купил в январе по 100 + 12%НДС, заплотил 112
продал в феврале по 200 + 12%, получил 224
К 1. сроку (10 апреля) надо проплатить государству: 24 - 12 = 12

Пример 2:
купил в январе по 100 + 12%НДС, заплотил 112
продал в марте по 200 + 12%, получил 224
К 1. сроку: -12 (т.е. государство тебе должно)
Ко 2. сроку: 24 проплати государству.

Пример 3:
купил в январе по 100 + 12%НДС, заплотил 112
продал в феврале по 200 + 12%, получил 224
купил оборудования на 100 + НДС
К 1. сроку: 24-12-12 =0 т.е никто никому не должен, но отчет все равно надо посылать.
Заметь, что часть расходов на оборудование (та которая НДС) вычитается при расчете налога за текущий период.
Условие: оборудование применяется на производстве/в бизнесе.
Прим: есть такой инвестиционный налог в 7%, который уплачивается при покупке оборудования.
Но его отменяют с 1. октября, и слава богу.

Налоги связанные с наймом рабочей силы.
Начнем с того, что работодатель должен зарегистрироваться как работодатель (сэр) в Brønnyøsundregistrene. А у нанимаемого работника (раб) должна быть налоговая карточка (skattekort). В карточке указано сколько раб должен платить налога с зарплаты (и некоторых других источноков дохода, пока не вдаюсь в подробности). Налоговая контора (Ligningskontor) устанавливает процентныю ставку индивидуально исходя из ожидаемой годовой прибыли/зарплаты раба.
Сер расчитывает зарплату раба брутто и вычитает из этой суммы налог (так называемый forskuddsskatt) согласно карточке. Нетто зарплата идет на счет раба, сумма налога на спецсчет в банке, где деньги копятся и отсылаются в налоговую (skatteoppkreveren) 6 раз в год. Т.е forskuddsskatt это налог который несет раб, и который сэр вычитает с него по поручению налоговой. Прим.: если у сэра нет карточки раба, он обязан вычитать 50% налога с зарплаты несчастного. Для нормальной зарплаты ставка где-то 25-35%, зависит от вычетов (огромная тема, пока обхожу стороной).
Налог работодателя (arbeidsgiveravgift) являестся смесью страховых и пенсионных отчислений. Налогооблагаемая база: брутто зарплата. Ставка налога зависит от того, в какой коммуне зарегистрирован раб.
Sone 1 14,1 % Юг, Восток, Запад
Sone 2 10,6 %
Sone 3 6,4 %
Sone 4 5,1 %
Sone 5 0,0 % Свалбард

Зоны разных коммун:
http://www.skatteetaten.no/naeringsliv/arbeidsgiver/article.jhtml?articleID=1388906

Отчет по arbeidsgiveravgift посылается в наложку вместе с отчетом по forskuddstrekk. Проплачивается соответственно 6 раз в год:

Период Отчет Проплата
янв-февр 8. марта 15. марта
Март-апр 8. мая 15. мая
и тд.
Отпускные (feriepenger):
Отпускные начисляемые в 2002г выплачиваются в последний месяц перед отпуском в 2003г.
У тебя например брутто зарплата 360000 в год. 360000/12 = 30000 в мес. Отпуск в Норвегии
где-то 5 недель. Эти деньги как бы зарабатываются в другие недели, но не выплачиваются сразу, а как уже сказано к отпуску на следующий год. Отпускные начисляются из расчета 10,2% от брутто зарплаты.
Выходит: 30000*0,102= 3060 начисляется каждый месяц. Всего 10,75 мес * 3060 = 32895, что и составляет примерно твою зарплату на период отпуска. Отпускные накапливаются на спецсчету, т.е этими деньгами не попользуешься.
Соответственно откладывается arbeidsgiveravgift на feriepenger, т.е 14,1% от 10,2% от 30000 в месяц. Налог проплачивается в полном обьеме когда отпускные выплачиваются рабу в 2003г.

Налог на прибыль( inntektsskatt):
В Норвегии налогооблажение в 150 раз яснее и лучше российского. Это я так, к слову.
Начинать надо с субьекта налогооблажения. Если ты ЧП, ака enkeltmannsforetak, ты платишь налог на прибыль, который состоит из 2 частей:
А) Налог на аlminnelig inntekt (корпоративный доход)
Б) Налог на personinntekt (личный доход)
Это как бы 2 разные базы налогооблажения.
Если ты крут, и имеешь АО, ака aksjeselskap, то схема (ухода от налогов :) ) другая: АО платит только налог на alminnelig inntekt. Налог на personlig inntekt платится акционерами, когда выручка переходит в их собственное распоряжение, например в качестве дивидендов. При соблюдении определенных условий этот вторичный налог на прибыль можно избежать. Ежу понятно, что все продвинытые чеки стремятся зарегистрировать именно АО.

Расчет первичного налога: на корпоративный доход.
Тут все в принципе просто. База налогооблажения: вся прибыль, которая определяется как: доходы – расходы. В отличие от дурацких понятий о расходах в России, в Норвегии к легитимным расходам относятся все расходы, связанные с деятельностью фирмы: расходы на закупку, включая таможню, сертификацию, транспорт, складирование (не путайте с НДС – там компенсация ”входного” налога по своей вышеописанной схеме), расходы на рекламу (очередной плевок в сторону российского законодательства), аренда помещений, зарплата и соц.налоги (arbeidsgiveravgift), выплачиваемые проценты по кредитам фирмы и т.д. Потери по дебиторской задолжности тоже можно вычитать по определенной схеме. Закупаемое оборудование и офисные принадлежности: компьютер, мобила и прочие мелочи тоже вычитается. Есть детальные предписания о всяких интересных вещах, которые можно проводить через фирму и которые сокращают налоговую базу. Если ты человек скромный и честный и твоя налоговая база (прибыль) >0, то соизволь заплатить 28% налога на прибыль. Я знаю людей, которые постоянно в минусе. Первые 3 года это как бы нормально, фирма мол нуждается в раскрутке, а потом можно новую фирму открыть.
Вторичный налог: на личный доход.
По этой части есть тысячи страниц детальных правил и пояснительных записок к ним. Подробно я этого не буду здесь писать, поскольку моя фамилия не Папа Карло. А в общих чертах дело обстоит так:
1) Для продвинутых: состав акционеров АО таков, что она не подпадает под модель распределения дохода, т.н. delingsmodellen. Это значит, что вторичный налог не платится вообще. Пример: В АО прибыль (доходы- расходы) составляет 1000. С этой суммы уплачивается корпоративный налог 28% т.е 280. На собрании акционеров принимается решение выплатить чистую прибыльв размере 720 в качестве дивидендов. Вторичный налог несется уже каждым акционером компании в индивидуальном порядке. Если ты норвег (так, что бы поиздеваться) и дивиденды выплачиваются из норвежской компании, то вторичный налог не платится вообще (технически он платится, но возвращается). А вот если ты русский, то надо будет платить налог. По-моему еще 28%. Т.е выходит двойное налогооблажение иностранных граждан, мол нечего наши компании скупать. Это дело можно обойти наверно. Например купить облигаций на фирму и всять под эти облигации кредит на себя как основного акционера.
2) Для большинства: действует delingsmodellen. Это вкратце следующее: если ты единственный акционер компании, то часть прибыли от ее деятельности тебе признают как доход от инвестированного капитала (kapitalinntekt), который облагается налогом как в пкт.1., а оставшуюся часть называют доходом от умственного или физического труда, который облагается прогрессивным налогом на доходы (toppskatt) и обязательными страховыми отчислениями (trygdeavgift), как и обычная зарплата.
Личный доход расчитывается так:
Нетто годовая прибыль предприятия от коммерческой деятельности.
+ издержки и потери от капиталовложений (расходы на проценты по кредитам и тд)
- доходы от капиталовложений (проценты на деньги в банке, доход от продажи акций и тд)
– Расчетная прибыль от имущества фирмы *
= Суммарный личный доход (делится между акционерами )
- вычет на зарплату **
= Личный доход.
* =[ (оборудование, траспортные ср-ва, недвижимость (офис, фабрика), товар предназначенный для продажи, дебиторская задолжность.) – (кредиторская задолжность, предоплата за товар).]* 0,10
** = (совокупная зарплата рабам и акционерам, включая налоги работодателя (arbeidsgiveravgift))*0,20
На личный доход надо платить 2 налога:
А) Toppskatt. 13,5% на сумму превышающую 320000-342200 кр (зависит от того к какой налоговой группе ты принадлежишь); 19,5% на сумму превышающую 830000кр
Б) Trygdeavgift. До 560000кр: 10,7%; а на все что выше: 7,8%
Ну и может кому пригодятся действующие аммортизационные ставки:

Ставки %
Saldogruppe a (конторское оборудование и тп) 30 pst.
Saldogruppe b (купленное good-will) 20 pst.
Saldogruppe c (грузовой транспорт, автобус ) 20 pst.
Saldogruppe d (произв. оборуд., легковой транспорт) 15 pst.
Saldogruppe e (платформы, корабли и тп) 14 pst.
Saldogruppe f (самолеры, вертолеты) 12 pst.
Saldogruppe g (это никому не надо) 5 pst.
Saldogruppe h (недвижимость, постройки) 4 (8) pst.
Saldogruppe i (производств. здания) 2 pst.

Все что выше 15000кр нужно активировать как имущество фирмы и списывать согласно ставке. Все что ниже 15000кр можно записывать в текущие расходы непосредственно и в полном обьеме.
Так что считайте ваши денюшки.